1決算整理とは
期末に「帳簿の数字」を「本当の数字」に修正する手続きです。第3問で必ず問われます。
💡 3級の決算整理はパターンが決まっています。下の型をそのまま覚えればOK。
この章で覚える5つの型（全体マップ）
①
売上原価
しーくりくりしー
②
貸倒引当金
差額を補充
③
減価償却
価値の目減り
④
経過勘定
前払・前受・未払・未収
⑤
その他
現金過不足・当座借越ほか
2① 売上原価の算定（しーくりくりしー）
🎯
役割：もうけを正しく計算するため。
利益＝売上 −「売れた商品の原価」。当期に仕入れた全部ではなく、実際に売れた分だけを費用（売上原価）にして売上と対応させます。売れ残り（期末商品）は来期に売る資産なので費用から外します。
例：りんご10個仕入れて7個売れたら、費用にするのは7個分。残り3個は資産。
利益＝売上 −「売れた商品の原価」。当期に仕入れた全部ではなく、実際に売れた分だけを費用（売上原価）にして売上と対応させます。売れ残り（期末商品）は来期に売る資産なので費用から外します。
例：りんご10個仕入れて7個売れたら、費用にするのは7個分。残り3個は資産。
期首商品¥1,000、当期仕入¥8,000、期末商品¥2,000のとき。
| 借方 | 貸方 |
|---|---|
| 仕入 1,000 | 繰越商品 1,000 期首を仕入へ |
| 繰越商品 2,000 | 仕入 2,000 期末を繰越へ |
期首商品1,000
＋
当期仕入8,000
−
期末商品2,000
＝
売上原価7,000
🎵
呪文「しー（仕入）くり（繰越商品）／くり（繰越商品）しー（仕入）」。
「期首を足して、期末を引く」だけ。残った繰越商品（期末2,000）はB/Sの資産になります。
「期首を足して、期末を引く」だけ。残った繰越商品（期末2,000）はB/Sの資産になります。
3② 貸倒引当金（差額補充法）
🎯
役割：将来の貸し倒れに前もって備えるため。
売掛金（ツケ）は、相手が倒産すると回収できません（＝貸し倒れ）。「全額もらえる前提」のままだと資産を多く見せすぎ。そこで回収できなさそうな分を見積もって先に費用にし、資産を実態に近づけます。
例：売掛金100,000のうち2%（2,000）はたぶん回収できない、と先に損として備えておく。
売掛金（ツケ）は、相手が倒産すると回収できません（＝貸し倒れ）。「全額もらえる前提」のままだと資産を多く見せすぎ。そこで回収できなさそうな分を見積もって先に費用にし、資産を実態に近づけます。
例：売掛金100,000のうち2%（2,000）はたぶん回収できない、と先に損として備えておく。
売掛金残高¥100,000に2%設定。既存の引当金残高¥1,000。
| 借方 | 貸方 |
|---|---|
| 貸倒引当金繰入 1,000 | 貸倒引当金 1,000 |
設定額(2%)2,000
−
既存残高1,000
＝
繰入額1,000
設定額 100,000×2%＝2,000。すでに1,000あるので、足りない差額1,000だけ補充します（差額補充法）。逆に残高が設定額より多すぎたら、超過分を貸倒引当金戻入（収益）で減らします。
実際に貸し倒れたとき・あとで回収できたとき
| ケース | 仕訳 |
|---|---|
| 前期の売掛金が貸倒れ（引当金あり） | （借）貸倒引当金 ／（貸）売掛金 引当金が足りない分は貸倒損失（費用） |
| 当期に発生した売掛金が貸倒れ | （借）貸倒損失 ／（貸）売掛金 当期分には引当金を設定していないため全額費用 |
| 前期に貸倒処理した債権をあとで回収 | （借）現金 ／（貸）償却債権取立益 |
💡 見分け方は「いつ発生した売掛金か」。前期以前→引当金を取り崩す／当期→貸倒損失。
4③ 減価償却（定額法・間接法）
🎯
役割：高くて長く使うモノのコストを、使う年数に分けるため。
備品や建物は何年も使う高価なモノ。買った年に全額費用にするとその年だけ大赤字で、翌年以降はタダで使える形になり不自然です。そこで使う年数で少しずつ費用に分け、毎年の利益を正しく表します。
例：6年使う備品120,000を、毎年20,000ずつ「使った分の費用」にしていく。
備品や建物は何年も使う高価なモノ。買った年に全額費用にするとその年だけ大赤字で、翌年以降はタダで使える形になり不自然です。そこで使う年数で少しずつ費用に分け、毎年の利益を正しく表します。
例：6年使う備品120,000を、毎年20,000ずつ「使った分の費用」にしていく。
取得原価¥120,000、残存価額0、耐用年数6年。
| 借方 | 貸方 |
|---|---|
| 減価償却費 20,000 | 減価償却累計額 20,000 |
取得原価120,000
−
残存価額0
÷
耐用年数6年
＝
1年分20,000
毎年20,000ずつ「減価償却累計額」が積み上がり、6年で120,000に到達（＝価値を使い切る）イメージ。
🧮
間接法では資産（備品）を直接減らさず、「減価償却累計額」という相手科目に積み立てます。
期中に買った場合は使った月数ぶんだけ（月割り）計上する点に注意。
期中に買った場合は使った月数ぶんだけ（月割り）計上する点に注意。
5④ 経過勘定（前払・前受・未払・未収）
4つを丸暗記すると混乱します。「費用か収益」×「前か未」の2軸で位置を覚えましょう。
前（さきに授受）
→ 繰り延べる
→ 繰り延べる
未（まだ授受なし）
→ 見越す
→ 見越す
費用
前払費用
資産（払いすぎを繰延）未払費用
負債（未払いを計上）収益
前受収益
負債（受取りすぎを繰延）未収収益
資産（未収を計上）💡 青＝資産／赤＝負債。対角線が同じ色（前払費用と未収収益＝資産、未払費用と前受収益＝負債）になっているのがポイント。
| 種類 | 仕訳 | 意味 |
|---|---|---|
| 前払費用 | 前払費用 ／ 費用 | 払いすぎ→資産へ繰延 |
| 未払費用 | 費用 ／ 未払費用 | 未払い→負債計上 |
| 前受収益 | 収益 ／ 前受収益 | 受取りすぎ→負債へ繰延 |
| 未収収益 | 未収収益 ／ 収益 | 未収→資産計上 |
💡 「前」がつくと相手は資産か負債、「未」がついても資産か負債。費用・収益を正しい期間に対応させる調整です。
6⑤ その他の整理
| 項目 | 処理 |
|---|---|
| 現金過不足 | 原因判明分は該当科目へ、不明分は雑損／雑益で締める |
| 当座借越 | 当座預金の貸方残高を当座借越（負債）へ振替 |
| 消耗品の未使用分 | 貯蔵品（資産）へ振替 |
| 消費税の精算 | （借）仮受消費税 ／（貸）仮払消費税・未払消費税 預かった分−払った分＝納める分（負債） |
| 法人税等の計上 | （借）法人税等 ／（貸）仮払法人税等・未払法人税等 中間納付分を引いた残りが未払（負債） |
7理解度チェック
Q1. 期首1,000・仕入8,000・期末2,000。売上原価は？
Q2. 取得120,000・残存0・6年。1年分の減価償却費は？
Q3. 家賃を払いすぎた分を次期に繰り延べる。借方科目は？
Q4. 当期に発生した売掛金が当期中に貸倒れた。借方科目は？
8まとめ
3行でおさらい
① 売上原価は「しーくりくりしー」、計算は 期首+仕入−期末。
② 貸倒は差額補充、減価償却は（原価−残存)÷年数（期中は月割り）。
③ 経過勘定で費用・収益を正しい期間へ。前=資産/負債、未=資産/負債。